Налоговая база единого
налога для производителей сельскохозяйственной продукции (далее – единый
сельхозналог) определяется как денежное выражение
валовой выручки.
Пунктом
1 статьи 349 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) определено,
что валовой выручкой, при определении налоговой базы единого сельхозналога, признается сумма выручки от реализации
товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.
К внереализационным доходам для целей исчисления единого
сельхозналога относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных
доходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подпунктах 3.1 - 3.3, 3.30 - 3.33 пункта 3 статьи 174 НК (пункт 5 статьи 349 НК).
В соответствии с частью первой, второй подпункта 3.7 пункта 3
статьи 174 НК, к внереализационным доходам относятся, в
том числе суммы безвозмездно полученных денежных средств. При этом безвозмездно
полученными считаются денежные средства, освобожденные от обязанности возврата.
Такие внереализационные доходы отражаются на дату их поступления (освобождения
от обязанности возврата денежных средств).
В то же время, в состав внереализационных доходов, согласно
подпункт 4.8.5 пункта 4 статьи 174 НК, не включаются товары
(работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно
полученные организациями, осуществляющими деятельность по производству
продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства (в том
числе сезонно), предназначенные для их использования этими организациями для
осуществления деятельности этими же организациями по производству продукции
растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства.
Таким образом, безвозмездная (спонсорская) помощь в виде товаров
(работ, услуг), имущественных прав, денежных средств, использованных на
приобретение сельскохозяйственной техники, кормов, минеральных удобрений,
ремонт ферм и прочие цели, связанные с производством продукции растениеводства,
животноводства, рыбоводства и пчеловодства (в том числе сезонно),
сельскохозяйственными организациями не включается в состав внереализационных
доходов и, соответственно, в налоговую базу единого сельхозналога.
В случае, если полученная сельскохозяйственными организациями
безвозмездная (спонсорская) помощь, в том числе полученная в виде денежных
средств, использована на прочие цели, не связанные с производством продукции
растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства (в том числе
сезонно), то такие денежные средства включаются в состав внереализационных
доходов и подлежат налогообложению.