ОБ ОТДЕЛЬНЫХ АСПЕКТАХ ПРИМЕНЕНИЯ
ИНВЕСТИЦИОННОГО ВЫЧЕТА
Министерство по налогам и сборам Республики
Беларусь по отдельным вопросам, связанным с применением инвестиционного вычета
с 2025 года, в письме от 04.06.2025 № 2-2-13/01969 разъясняет следующее.
С 1 января 2025 года частью второй
подпункта 2.2 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее
- НК) установлено, что инвестиционный вычет в отношении зданий и сооружений
можно применить только в случае, если они являются зданиями и сооружениями
производственного назначения.
Помимо этого, в соответствии с частью
пятой подпункта 2.2 пункта 2 статьи 170 НК инвестиционный вычет среди прочего
не может быть применен к административным зданиям, к сооружениям, используемым
в административных целях, к зданиям, сооружениям, используемым (предназначенным
для использования) в деятельности в сфере торговли, общественного питания. При
этом к зданиям, используемым (предназначенным для использования) в деятельности
в сфере общественного питания, не относятся здания производственного
назначения, в которых размещены столовые и иные объекты общественного питания.
При отнесении здания, сооружения к зданию,
сооружению производственного назначения, можно использовать информацию,
содержащуюся в документах на их регистрацию, в отношении назначения здания,
сооружения (например, в техническом паспорте, свидетельстве о государственной
регистрации).
Полагаем, что в случае отсутствия у
организации документального подтверждения того, что это или иное здание,
сооружение относится к зданию, сооружению производственного назначения, у
организации отсутствуют основания для применения инвестиционного вычета по
такому зданию, сооружению.
Назначение объектов недвижимого имущества
определяется в соответствии с единой классификацией назначения объектов
недвижимого имущества (приложение к постановлению Комитета по земельным
ресурсам, геодезии и картографии при Совете Министров Республики Беларусь от
05.07.2004 № 33) и указывается исходя из назначения расположенных в них
помещений, занимающих большую площадь. Если какое-либо помещение имеет
назначение, не соответствующее основному назначению здания или сооружения, то
при определении их назначения кроме основного назначения здания или сооружения
дополнительно используется назначение такого помещения (помещений) (примечание
<**> к единой классификации назначения объектов недвижимого имущества).
Инвестиционный вычет, как и ранее, не
может быть применен к части объекта основных средств.
Исходя из правовых предписаний указанных
выше норм, с 1 января 2025 года организации вправе применить инвестиционный
вычет исключительно в отношении зданий и сооружений, которые исходя из их
документального оформления фактически используются (предназначены для
использования) в производстве продукции, и не вправе применить инвестиционный
вычет в отношении зданий и сооружений, используемых (предназначенных для
использования) при оказании услуг, выполнении работ.
С учетом изложенного, инвестиционный вычет
может быть применен, например:
по зданию специализированному для
производства транспортных средств и (или) оборудования, которое отнесено к
используемому в предпринимательской деятельности (в том числе в случае, если в
нем расположены буфет, тренажерные залы, гараж, столовая);
по зданию специализированному для производства
текстильных, швейных, меховых и (или) кожаных изделий, в котором, кроме цехов,
используемых для производства продукции, находятся помещения, используемые для
администрации организации (директора, бухгалтера).
Инвестиционный вычет не может быть применен
в отношении, например:
здания специализированного для ремонта и
(или) технического обслуживания автомобилей (в том числе автомобильные
заправочные, зарядные и газонаполнительные станции);
здания специализированного финансового
назначения;
здания специализированного для оказания
ветеринарных услуг;
по отдельно стоящему зданию торговли;
по зданию специализированному иного
назначения.
При этом в отношении передаточных
устройств, используемых в предпринимательской деятельности, инвестиционный
вычет применяется независимо от их назначения.
Также с 1 января 2025 года инвестиционный
вычет не применяется к основным средствам, нормативный срок службы которых,
установленный законодательством, регулирующим нормативные сроки службы основных
средств, составляет менее 5 лет, и стоимости вложений в их реконструкцию.
Нормативный срок службы объектов основных
средств, установленный законодательством, регулирующим нормативные сроки службы
основных средств, в целях применения инвестиционного вычета определяется
исключительно по сроку, указанному в приложении к постановлению Министерства
экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных
сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых
постановлений Министерства экономики Республики Беларусь».
Соответственно организации вправе
применить инвестиционный вычет в отношении основных средств, нормативный срок
службы которых согласно приложению к вышеуказанному постановлению № 161
составляет 5 и более лет.