Налоговые органы вправе провести контроль трансфертного ценообразования (ТЦО) по сделкам плательщика налога на прибыль с белорусскими организациями и (или) физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Республики Беларусь (далее - резиденты).
Если будет выявлено занижение налога на прибыль (завышение убытка) в связи с установлением условий анализируемой сделки, отличных от условий сопоставимых сделок, производится корректировка налоговой базы (суммы убытка). Плательщик вправе самостоятельно произвести такую корректировку и доплатить налог на прибыль на основании части 1 пункта 5 статьи 87 НК. Корректировка производится только в том случае, если она не приводит к уменьшению налога на прибыль (часть 4 пункта 5 статьи 87 НК).
С 2019 года контролю ТЦО подлежат следующие сделки с резидентами:
- сделки по реализации или приобретению недвижимого имущества и жилищных облигаций, совершенные (подпункт 1.3 пункта 1 статьи 88 НК):
с взаимозависимыми лицами – налоговыми резидентами Республики Беларусь. Понятие взаимозависимых лиц установлено в статье 20 НК;
плательщиками (организациями, ИП), применяющими особые режимы налогообложения.
Стоимостной порог, при превышении которого сделки являются объектом контроля, в отношении сделок с недвижимостью и жилищными облигациями не установлен (пункт 3 статьи 88 НК). Контроль осуществляется на основании части 2 пункта 3 статьи 87 НК при отклонении цены анализируемой сделки от диапазона рыночных цен (при отклонении показателей рентабельности от диапазона рыночных показателей рентабельности).
- сделки по реализации или приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав, совершенные со взаимозависимым лицом – налоговым резидентом Республики Беларусь, которое не исчисляет и не уплачивает налог на прибыль (освобождено от налога на прибыль) в календарном году, в котором совершена сделка. К таким лицам в соответствии с подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 88 НК относятся:
1) резиденты свободных экономических зон;
2) плательщики, применяющие особые режимы налогообложения (например, применяющие упрощенную систему налогообложения );
3) отдельные категории плательщиков:
- плательщики, осуществляющие деятельность на определенных законодательными актами территориях. Например, плательщики, применяющие льготу по налогу на прибыль при производстве товаров (выполнению работ, оказанию услуг) на территории средних, малых городских поселений, сельской местности (абзацы 1 и 2 части 1 подпункта 1.1 Декрета Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 №6),
- резиденты Парка высоких технологий,
- резиденты специального туристско-рекреационного парка "Августовский канал",
- резиденты Китайско-Белорусского индустриального парка "Великий камень".
К сделкам со взаимозависимым лицом приравнивается совокупность сделок, совершенных с участием (при посредничестве) третьего лица, не являющегося взаимозависимым, при условии, что такое лицо на основании подпункта 2.1 пункта 2 статьи 88 НК:
- не осуществляет в этой совокупности сделок существенных функций, за исключением организации реализации и (или) приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом;
- не использует никаких активов и (или) не принимает рисков для организации реализации и (или) приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом.
Контроль сделок с взаимозависимым лицом-резидентом (в том числе при посредничестве третьего лица через совокупность сделок) осуществляется при одновременном выполнении 2-х условий:
1) цена (показатель рентабельности) анализируемой сделки в соответствии с частью 2 пункта 3 статьи 87 НК находится вне диапазона рыночных цен (диапазона рыночных показателей рентабельности);
2) цена сделки (сумма цен сделок) с одним контрагентом в календарном году превысила стоимостной порог (подпункт 3.2 пункта 3 статьи 88 НК): для всех организаций (кроме крупных плательщиков) в размере 400,00 тыс. бел. руб., для организаций, включенных в перечень крупных плательщиков в размере 2 млн. бел. руб.
Сумма цен сделок с одним контрагентом на основании пункта 4 статьи 88 НК определяется путем суммирования значения цены каждой сделки с ним по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав или значения цены каждой сделки с ним по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Для целей контроля ТЦО предоставление (получение) в пользование имущества в соответствии с пунктом 2 статьи 87 НК признается реализацией (приобретением) товара (работы, услуги), имущественных прав.
По каждому контрагенту отдельно рассчитывается сумма цен сделок по реализации объектов (в том числе по предоставлению имущества в пользование) и отдельно сумма цен сделок по приобретению объектов (в том числе по получению имущества в пользование). Полученные суммы цен сделок по реализации и по приобретению не суммируются.
Независимо от того, удовлетворяют ли сделки условиям признания их контролируемыми, не подлежат контролю:
- сделки по реализации или приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав, если цена (стоимость) сделки определена международным договором Республики Беларусь (абзац 2 пункта 5 статьи 88 НК);
- операции с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (за исключением сделок с жилищными облигациями, контролируемых согласно абзаца 3 части 1 подпункта 1.3 пункта 1 статьи 88 НК) (абзац 4 пункта 5 статьи 88 НК).
