Налоговому контролю трансфертного ценообразования (ТЦО) подлежат в том числе и внешнеторговые сделки с взаимозависимыми лицами.
Если при проведении контроля ТЦО этих сделок выявлено занижение налога на прибыль (завышение убытка) в связи с установлением условий анализируемой сделки, отличных от условий сопоставимых сделок, производится корректировка налоговой базы (суммы убытка). Плательщик вправе самостоятельно произвести такую корректировку и доплатить налог на прибыль в соответствии с частью 1 пункта 5 статьи 87 Налогового кодекса Республики Беларусь (с изменениями и дополнениями) (далее – НК). Корректировка производится только в том случае, если она не приводит к уменьшению налога на прибыль (часть 4 пункта 5 статьи 87 НК).
Контроль ТЦО осуществляется при условии, что цена (показатель рентабельности) анализируемой сделки находится вне диапазона рыночных цен (диапазона рыночных показателей рентабельности) (часть 2 пункта 3 статьи 87 НК).
Цена анализируемой сделки соответствует рыночной цене не только тогда, когда она находится в диапазоне рыночных цен и (или) показатель рентабельности находится в диапазоне рыночных показателей рентабельности, но и в случаях, когда (части 2 и 3 пункта 3 статьи 87 НК):
- сделка совершена на бирже и ее цена сложилась по результатам биржевых торгов, проведенных в соответствии с законодательством;
- цена сделки определена в ходе торгов, проведенных в ходе аукциона в соответствии с законодательством;
- плательщик совершил сделку, цена (тариф) которой регулируется Президентом Республики Беларусь, государственными органами (организациями), осуществляющими регулирование цен (тарифов);
- имущество реализовано в соответствии с законодательством, регулирующим отношения по залогу имущества;
- цена определена в соответствии с соглашением о ценообразовании, заключенным в соответствии с главой 11 НК;
- цена определена оценщиком, если в соответствии с законодательством проведение оценки является обязательным условием при совершении сделки.
Право заключать с МНС соглашение о ценообразовании появилось у организаций с 2019 года. Обратиться с заявлением в МНС для заключения такого соглашения на основании пункта 1 статьи 98 НК могут организации включенные в перечень крупных плательщиков или организации, совершившие анализируемые сделки в сумме более 2 млн. бел. руб. (без учета НДС, акцизов).
Внешнеторговые сделки с взаимозависимыми лицами.
Для целей контроля ТЦО под внешнеторговой сделкой в соответствии с подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 87 НК понимается совершенная с иностранной организацией, иностранным гражданином сделка:
- по реализации или приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- предоставлению (получению) в пользование имущества (в том числе на основе договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров).
К сделкам с взаимозависимым лицом приравнивается совокупность сделок, совершенных с участием (при посредничестве) третьего лица, не являющегося взаимозависимым, при условии, что такое лицо (подпункт 2.1 пункта 2 статьи 88 НК):
- не осуществляет в этой совокупности сделок существенных функций, за исключением организации реализации и (или) приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом;
- не использует никаких активов и (или) не принимает рисков для организации реализации и (или) приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом.
Контроль внешнеторговых сделок со взаимозависимыми лицами (в том числе при посредничестве третьего лица через совокупность сделок) осуществляется при условии, что цена сделки (сумма цен сделок) с одним контрагентом-нерезидентом в календарном году превысила стоимостной порог (подпункт 3.1 пункта 3 статьи 88 НК): в размере 400 тыс. бел. руб. для всех организаций (кроме крупных плательщиков) и в размере 2 млн. бел. руб. для организаций, включенных в перечень крупных плательщиков.
Сумма цен сделок с одним контрагентом определяется путем суммирования значения цены каждой сделки с ним по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав или значения цены каждой сделки с ним по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав (пункт 4 статьи 88 НК).
