Статьей 220 Налогового кодекса Республики Беларусь (с изменениями и дополнениями) (далее – НК) установлены особенности исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц с доходов в виде займов, кредитов.
При выдаче займа физическому лицу белорусская организация, а также белорусский индивидуальный предприниматель (далее – заимодавцы) обязаны исчислить и уплатить подоходный налог. При этом налог исчисляется по ставке 13% и уплачивается в бюджет за счет средств заимодавца не позднее дня, следующего за днем выдачи займа на основании пункта 1 статьи 214, пункта 7 статьи 216, подпункта 1.1, частей 1 и 2 пункта 2 статьи 220 НК.
Вместе с этим подоходный налог не исчисляется при предоставлении (абзацы 2, 7 - 9 пункта 2 статьи 216 НК):
займов индивидуальным предпринимателям, нотариусам, осуществляющим нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатам, осуществляющим адвокатскую деятельность индивидуально;
займов физическим лицам, имеющим право на получение социального вычета на обучение (подпункт 1.1 пункта 1 статьи 210 НК), имущественного вычета на строительство жилья (подпункт 1.1 пункта 1 статьи 211 НК);
микрозаймов микрофинансовыми организациями физическим лицам в порядке, предусмотренном законодательством (Указ Президента Республики Беларусь от 23.10.2019 №394 «О предоставлении и привлечении займов»);
По мере погашения физическим лицом займа, кредита ранее уплаченная сумма налога в размере, пропорциональном погашенной задолженности по соответствующему договору, подлежит возврату налоговому агенту, уплатившему налог.
С доходов в виде займов, кредитов, полученных от физических лиц по договорам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, от иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, и иностранных индивидуальных предпринимателей, если такие займы, кредиты подлежат указанию в декларации о доходах и имуществе, представленной плательщиком по требованию налогового органа либо указаны в пояснениях об источниках доходов, представленных плательщиком по требованию налогового органа при осуществлении контроля в сфере декларирования доходов и имущества, исчисление подоходного налога с физических лиц производится налоговыми органами.
При этом для целей налогообложения датой фактического получения указанных доходов признается день представления плательщиком по требованию налогового органа декларации о доходах и имуществе либо пояснений.
Налоговым органом не исчисляется налог с доходов в виде займов, кредитов, если такие займы, кредиты:
полностью (частично) погашены (возвращены) и плательщиком в налоговый орган представлены документы, подтверждающие факт полного (частичного) погашения (возврата) займов, кредитов. При частичном погашении (возврате) займов, кредитов налог исчисляется с непогашенной (невозвращенной) суммы таких займов, кредитов;
получены от лиц, состоящих с физическим лицом в отношениях близкого родства или свойства;
получены белорусскими индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами при осуществлении предпринимательской, нотариальной, адвокатской деятельности.
Исчисление подоходного налога с физических лиц с доходов в виде займов, кредитов производится налоговым органом в тридцатидневный срок со дня представления плательщиком декларации о доходах и имуществе либо пояснений. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 209 - 212 НК, не применяются.
Уплата подоходного налога с физических лиц с доходов в виде займов, кредитов производится плательщиком на основании извещения налогового органа установленной формы в тридцатидневный срок со дня его вручения.
При полном погашении (возврате) займов, кредитов уплаченный подоходный налог с физических лиц подлежит зачету (возврату) плательщику. При этом при погашении (возврате) займов, кредитов за счет денежных средств, полученных на возвратной или условно возвратной основе от лиц, указанных в подпункте 1.2 пункта 1 статьи 220 НК, перерасчет подоходного налога с физических лиц налоговым органом не производится и налог зачету (возврату) не подлежит.
