В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь), иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство плательщиком признается организация-арендатор.
В соответствии со статей 19 НК индивидуальным предпринимателем признается физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя в Республике Беларусь либо за ее пределами. Таким образом, при аренде капитального строения (здания, сооружения) у индивидуального предпринимателя применяются такие же правила, как при аренде у физического лица.
С 2024 года налоговая база налога на недвижимость у плательщиков- организаций в отношении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, расположенных на территории Республики Беларусь и взятых организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование у физических лиц, иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, определяется исходя из стоимости таких капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, указанной в договорах аренды, иного возмездного или безвозмездного пользования, но не менее стоимости этих капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, определенной исходя из их оценки:
указанной в заключении о независимой оценке рыночной стоимости капитального строения (здания, сооружения), определенной в ценах на 1 января года, за который исчисляется налог на недвижимость, составленном юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, осуществляющими оценочную деятельность (далее – заключение о независимой оценке);
произведенной в порядке, установленном частями второй и третьей пункта 3 статьи 229 НК.
В соответствии с частями второй и третьей пункта 3 статьи 229 НК стоимость капитальных строений (зданий, сооружений), их частей определяется на 1 января налогового периода исходя из:
расчетной стоимости одного квадратного метра типового капитального строения (здания, сооружения) и общей площади (для машино-мест - площади) садового домика, дачи, гаража, иного нежилого здания и сооружения, машино-места, а также указанных объектов, не завершенных строительством;
расчетной стоимости одного квадратного метра типового капитального строения (здания, сооружения) и общей площади жилого помещения для жилого дома, жилого помещения в многоквартирном или блокированном жилом доме, а также указанных объектов, не завершенных строительством;
расчетной стоимости одного метра типового капитального строения (здания, сооружения) и протяженности сооружения, у которого отсутствует площадь.
При наличии у организации-арендатора заключения о независимой оценке, исчисление расчетной стоимости капитального строения (здания, сооружения), его части взятого организацией в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование у физического лица, иностранной организации, не осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, не производится.
В указанном случае, налоговая база по налогу на недвижимость у плательщиков-организаций в отношении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, расположенных на территории Республики Беларусь и взятых организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование у физических лиц, иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, определяется в размере наибольшей стоимости таких капитальных строений (зданий, сооружений), их частей: указанной в договоре аренды или указанной в заключении о независимой оценке.
В случае отсутствия заключения о независимой оценке, налоговая база по налогу на недвижимость у плательщиков-организаций в отношении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, расположенных на территории Республики Беларусь и взятых организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование у физических лиц, иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, определяется в размере наибольшей стоимости таких капитальных строений (зданий, сооружений), их частей: указанной в договоре аренды или произведенной в порядке, установленном частями второй и третьей пункта 3 статьи 229 НК.
Размеры расчетной стоимости одного квадратного метра (одного метра) типового капитального строения (здания, сооружения) устанавливаются на 2024 год согласно приложению 321 к НК.
В приложении 321 к НК для иных зданий, сооружений, помещений установлены разные размеры расчетной стоимости одного квадратного метра (одного метра) в зависимости от площади (протяженности) такого объекта, принадлежащего физическому лицу или иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (до 200 кв. метров (метров), от 200 до 400 кв. метров (метров), свыше 400 кв. метров (метров)).
Для определения показателя, который необходимо использовать при исчислении расчетной стоимости объекта, взятого организацией в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование у физического лица, иностранной организации, не осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, необходимо исходить из размера:
общей площади (протяженности) капитального строения (здания, сооружения), принадлежащего физическому лицу, иностранной организации, не осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, если таким лицам принадлежит все капитальное строение (здание, сооружение);
общей площади (протяженности) части капитального строения (здания, сооружения), принадлежащей физическому лицу, иностранной организации, не осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, если таким лицам принадлежит часть капитального строения (здания, сооружения).
