Особый порядок определения налоговой базы НДС установлен в отношении реализации:
1) приобретенных (ввезенных) менее 12 месяцев назад товаровпоцененижецены их приобретения, если приобретенныетовары при реализации остались в неизменном состоянии. За исключением случаев, перечисленных в части третьей подпункта 42.1 пункта 42 статьи 120 НК, налоговой базой НДС в подобных случаях признается ценаприобретения (часть первая подпункта 42.1 пункта 42 статьи 120 НК).
Под неизменным состоянием, приобретенных товаров, согласно части второй подпункта 42.1 пункта 42 статьи 120 НК понимается, в том числе их фасовка (розлив), упаковка или переупаковка, не направленные на изменение свойств товаров, а также операции, необходимые для обеспечения сохранности товаров и их поддержания в нормальном состоянии (за исключением капитального ремонта).
В соответствии с частью третьей подпункта 42.1 пункта 42 статьи 120 НК, положения части первой подпункта 42.1 пункта 42 статьи 120 НК не применяются в случаях, когда:
состояние товаров изменилось вследствие естественного износа, естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки), и (или) хранения, и (или) реализации;
ухудшились все или отдельные качества (свойства) товаров вследствие порчи;
учет и (или) реализация товаров, приобретенных организацией, осуществляющей розничную торговлю и (или) общественное питание, производятся по розничной цене;
товары являются основными средствами, объектами недвижимости (их частями), а также вложениями в долгосрочные активы заказчика (застройщика), доходными вложениями в материальные активы;
товары являются топливом, всеми видами энергии, многооборотной (возвратной) тарой;
товары, учитываемые в бухучете на счетах производственных запасов, использовались (изначально предназначались для использования) плательщиком при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
товары являются транспортными средствами, зарегистрированными (подлежащими регистрации) в ГАИ;
а так же к отношениям, возникающим при реализации: лекарственных средств, медицинских изделий; товаров в рамках государственных закупок, закупок за счет собственных средств, порядок осуществления которых регулируется законодательством о закупках;
- при осуществлении биржевой торговли товарами;
- реализации товаров в пределах холдингов;
- передаче товаров в пределах одного юридического лица их получателю;
- реализации товаров, приобретенных у физлиц, не являющихся ИП;
- реализации поставщиками товаров, выпущенных из государственного и (или) мобилизационного материальных резервов при осуществлении операций по освежению, заимствованию, замене, перемещению, накоплению, разбронированию этих материальных ценностей в соответствии с законодательством.
Дата приобретения товаров для целей подпункта 42.1 пункта 42 статьи 120 НК определяется по дате их принятия на учет. В случае, если дату (месяц, календарный год) приобретения товара установить не представляется возможным, то, согласно части четвертой подпункта 42.1 пункта 42 статьи 120 НК, товар признается реализованным ранее двенадцати месяцев с даты его приобретения.
В соответствии с частью пятой подпункта 42.1 пункта 42 статьи 120 НК, под ценой приобретения товаров для сопоставления с ценой их реализации понимается:
- для товаров, приобретенных на территории Республики Беларусь, - цена с НДС (цена без НДС - для товаров, обороты по реализации которых не признаются объектом обложения НДС, либо освобождаются от НДС в соответствии с налоговым законодательством, либо осуществляются продавцами, не являющимися плательщиками НДС), указанная продавцом товаров в первичном учетном документе (далее – ПУД) по отгрузке и (или) в выставленных ЭСЧФ;
- товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь, - цена, по которой товары оприходованы без учета НДС, таможенных пошлин и сборов, уплаченных (подлежащих уплате) при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, иных расходов, увеличивающих их стоимость;
- товаров, принятых к учету без оплаты (в том числе безвозмездно полученных, полученных в качестве вклада в уставный фонд, полученных в пределах одного юридического лица), - цена, по которой товары приняты к учету;
- товаров, цену приобретения которых установить не представляется возможным, - цена, по которой товары числятся в учете на дату их реализации;
- товаров, приобретенных на территории Республики Беларусь по цене с НДС и облагаемых при их реализации по ставке НДС в размере 0%, - цена без НДС, указанная продавцом товаров в ПУД, применяемых при их отгрузке, и (или) в выставленных ЭСЧФ.
2)транспортных средств, зарегистрированных (подлежащих регистрации) в ГАИ, выкупленных по договору финансовой аренды (лизинга) с условием о выкупе предмета лизинга и сроком действия менее пяти лет, по цене ниже контрактной стоимости предмета лизинга. В этом случае налоговой базой НДС, согласно подпункту 42.2 пункта 42 статьи 120 НК, выступает контрактная стоимость предмета лизинга, за исключением случая, установленного частью второй 2 подпункта 42.2 пункта 42 статьи 120 НК;
3)реализации приобретенных (ввезенных) менее чем пять лет назад основных средств, являющихся транспортными средствами, зарегистрированными (подлежащими регистрации) в ГАИ, по остаточной стоимости (цене ниже остаточной стоимости). В этом случае налоговой базой НДС, согласно подпункту 42.3 пункта 42 статьи 120 НК, признается остаточная стоимость транспортного средства, за исключением случая, установленного частью второй подпункта 42.3 пункта 42 статьи 120 НК
В соответствии с частью второй пункта 13 статьи 120 НК, при реализациитоваров (работ, услуг) собственного производства, имущественных прав по ценам ниже их себестоимости налоговая база определяется исходя из ценыреализации таких товаров (работ, услуг), имущественных прав.
