Индивидуальные предприниматели (далее – ИП), применяющие общую систему налогообложения (уплачиваю подоходный налог), могут вести учет основных средств (далее – ОС) в книге учета ОС по установленной форме. Необходимость ведения этой книги ИП определяют самостоятельно в зависимости от специфики осуществляемой деятельности, что закреплено в части 4 пункта 13 Инструкции о порядке ведения учета доходов и расходов, утвержденная Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.01.2019 № 5 (с изменениями и дополнениями) (далее – Инструкция № 5).
В то же время вместо книги учета ОС, по установленной форме, такие ИП могут:
1) либо разработать свою форму книги учета ОС, включив в нее определенные показатели, которые необходимы для учета имущества и (или) определения налоговой базы;
2) либо завести один общий учетный документ, в отдельном разделе которого вести учет ОС (части 6, 8 пункта 13 Инструкции № 5).
Следует обратить внимание, что плательщики подоходного налога вправе учет ОС не вести, если они определяют расходы по нормативу, т.е. в размере 20 процентов общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных ими от осуществления предпринимательской деятельности, что определено частью 9 пункта 13 Инструкции № 5, пунктом 36 статьи 205 Налогового кодекса Республики Беларусь (с изменениями и дополнениями) (далее – НК)).
Сумма амортизации, начисленной за отчетный период в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (с изменениями и дополнениями) (далее – Инструкция № 37/18/6), указывается по графе 5 книги учета ОС:
1) по ОС, используемым только в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации, - в начисленной сумме амортизации;
2) по ОС, используемымодновременно в предпринимательской деятельности и в личных целях, - пропорционально периоду использования ОС (по автотранспортным средствам - пропорционально пробегу, непосредственно связанному с предпринимательской деятельностью) в предпринимательской деятельности в отчетном периоде, в котором начислена амортизация (часть 1 пункта 26 Инструкции № 5, часть 2 пункта 24 статьи 205 НК).
Из графы 5 книги учета ОС сумма амортизации переносится в графу 9 книги учета доходов и расходов исходя из применяемого ИП принципа учета доходов от реализации («по оплате» или «по начислению»), что предусмотрено частью 2 пункта 27 Инструкции № 5, пунктом 33 статьи 205 НК.
Сумма расходов, указанная по графе 9 книги учета доходов и расходов, уменьшает налогооблагаемую базу подоходного налога у ИП, применяющих общую систему налогообложения, которые определяют расходы по документам, а не по нормативу (пункты 14, 16, абзац 4 части 2 пункта 18, пункт 24, подпункт 31.11 пункта 31, пункты 36, 37 статьи 205 НК).
При определении налоговой базы по подоходному налогу на основании пункта 24 статьи 205 НК к амортизируемому имуществу не относится имущество, расходы на приобретение, сооружение и изготовление которого не понесены плательщиком и не подтверждены документально, в том числе имущество, полученное плательщиком на безвозмездной основе.
